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    ACCA  AA(F8)考點解析之獨立性的威脅

    今天融躍教育小編本期將跟大家解析一下三種威脅。

    第一,過度親密威脅(Familiarity threats)通常存在于商業關系、家庭/人際關系、雇傭關系、長期業務關系等。例如,審計師與被審計公司共同經營商業活動;審計師的近親屬在被審計公司擔任董事、高管或核心員工;事務所與被審計公司之間的人員流動;又或者是項目合伙人長期為同一家被審計公司提供審計服務等,這些都會因為過度親密威脅到審計師的獨立性。

    其中,針對人員流動,需要注意的是,如果是審計師加入被審計公司,擔任被審計公司的董事、高管或核心員工,審計師的獨立性還受到自身利益威脅。如果是被審計公司的人員加入事務所成為審計師,其獨立性還受到自我評價威脅。

    第二,過度推介威脅(Advocacy),指的是審計師站在客戶一邊為客戶“發聲”,或者審計師的某些行為使得外界認為審計師與被審計公司是“一體”的。例如,審計師推介被審計公司的產品、股份等,審計師幫助被審計公司股票或債券上市。當被審計公司與其他方發生糾紛或訴訟時,審計師為被審計公司辯護,如審計師擔任被審計公司的法律顧問;或審計師在法律案件、稅務咨詢中代表被審計公司。

    此外,審計師為被審計公司尋找被收購的目標公司,對審計師的獨立性也會存在過度推介威脅。首先,當審計師為被審計公司尋找識別潛在的被收購公司時,就會被外界認為其站在被審計公司一邊為其服務。如果審計師把某個潛在的被收購目標公司推薦給被審計公司,說明該被收購公司有被收購的價值,稍后收購成功,在被審計公司的集團報表中就會列示被收購公司的資產、負債。如果審計師在對其進行審計,就會存在自我復核,因為存在被收購公司的價值在收購日被高估的可能,而該公司是審計師推薦收購的,審計師不愿就其高估的價值提出異議。

    第三,外在壓力威脅(intimidation threats)可能存在于各種形式,例如,被審計公司就審計師任何涉及自身利益的事情(如涉及費用相關、禮品、款待等事宜)威脅審計師;或審計師受到被審計公司解除業務關系、取消審計師提供非鑒證服務的威脅;又或者被審計公司對所溝通事項更具有專長,審計師服從被審計公司判斷的壓力威脅等。

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